Подлежат ли обложению ИПН дивиденды учредителей, владеющих акциями АО более трех лет?

Ответ Председателя КГД МФ РК от 06.03.2021 года на вопрос от 23.02.2021 года № 670005

Вопрос:

АО осуществляет услуги санаторно-курортного лечения, а также является недропользователем по добыче ОПИ - лечебной грязи, минеральной воды и хозяйственной питьевой воды.

Учредителями АО являются физические лица-резиденты РК, владеющие акциями с 2007 года.

Освобождаются ли учредители от уплаты ИПН с дивидендов?

Ответ: 

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

В годовой доход физического лица (далее - ФЛ) включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде дивидендов (подпункт 10) статьи 321 Налогового кодекса действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК, облагаются ИПН по ставке 5% (пункт 2 статьи 320 Налогового кодекса).

При этом из доходов ФЛ-резидента, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды (то есть не подлежат обложению ИПН) при одновременном выполнении условий, установленных подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. Так, данным подпунктом установлено одновременное соблюдение следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; ЮЛ-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Положения данного подпункта применяются к дивидендам, полученным от ЮЛ-резидента в виде: чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; чистого дохода или его части, распределяемых ЮЛ-резидентом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации ЮЛ-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом ЮЛ-резиденте и при выкупе таким ЮЛ-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса. В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

В случае если ЮЛ-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного КПН на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения данного подпункта применяются в следующем порядке: если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по ЮЛ-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким ЮЛ, предусмотренное данным подпунктом, не применяется; если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по ЮЛ-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким ЮЛ, предусмотренное данным подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

В связи с изложенным, в Вашем случае дивиденды, начисленные учредителям-физическим лицам, владеющим акциями или долей участия более 3 лет – с 2007 года, не подлежат обложению ИПН при одновременном соблюдении других условий, предусмотренных подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.


Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.

Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/672506