ТОО, общеустановленный режим. В 2016-2017 гг. нами был получен займ под 14% годовых на пополнение оборотных средств в банке. Позднее были заключены Договора субсидирования на основании договоров банковского займа по программе «Дорожная карта бизнеса 2020», согласно которым 10% годовых субсидируются фондом «Даму». В договоре с фондом «Даму», подтверждающее получение субсидий компанией, отражается способ погашения вознаграждения банку путем перечисления денежным средств на счет банка. Фактически фонд "Даму" производил перечисление субсидий на расчетный счет предприятия. Сумма, которую перечисляет Фонд «Даму» отражается в учете компании и признается доходом компании в виде субсидий согласно Стандартам и ст. 84 НК РК. Получение субсидий регламентируется МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи". 
Вознаграждения по займам в учете предприятие отразило полностью в составе расходов периода в соответствии со ст. 103 НК РК и МСФО 23 «Затраты по займам».

Признаются ли расходом выплаченные вознаграждения? Признаются ли доходы по субсидированию в налоговом учете? 
Подлежат ли вычету расходы по вознаграждению?

Здравстуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан рассмотрев обращение поступившее на блог Председателя, сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 2-1 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 2 статьи 85 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, для целей настоящего раздела признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае, когда признание дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подпунктами 15), 16) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса определено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, а также доход в виде безвозмездно полученного имущества. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 95 Налогового кодекса к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов). Пунктом 1 статьи 96 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

На основании изложенного, учитывая, что в соответствии с договором субсидирования вознаграждение по кредиту частично возмещается АО «Фонд предпринимательства «Даму», такая сумма субсидирования подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в виде компенсации по ранее произведенным вычетам либо в виде безвозмездно полученного имущества. Вместе с тем, в соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 1 статьи 103 Налогового кодекса в целях данной статьи вознаграждениями признаются: 1) вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса; 2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами; 3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Согласно пункту 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, если иное не установлено данным пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса.

Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных: 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

На основании вышеизложенного, в случае, если в соответствии с договором субсидирования часть ставки вознаграждения субсидируется АО «Фонд предпринимательства «Даму» путем перечисления на расчётный счет ТОО и уплачиваются ТОО самостоятельно, то в целях исчисления корпоративного подоходного налога такое вознаграждение подлежит вычету.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.