Вопрос:
Негосударственная организация, оказывает услуги в сфере высшего образования заключает со студентами договор об оказании образовательных услуг.
В договоре присутствует пункт об обязательстве организации предоставить льготу по обучению студента в ряде случаев, и указан размер льготы (например, за отличную учебу, за достижения в научной работе и пр.).
Таким образом, выдача льготы в виде наличных средств не производится, а уменьшается только стоимость обучения.
1. Считается ли сумма льгот доходом студентов?
2. Нужно ли организации удерживать ИПН у источника выплаты?
Ответ:
Здравствуйте Шакенов Бақтияр!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 5) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг.
Согласно статье 325 Налогового кодекса доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг, определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов:
балансовой стоимости имущества;
стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.
Подпунктом 53) статьи 1 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. Пунктом 5 статьи 353 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что размер облагаемых доходов от налогового агента, в том числе по видам доходов, не указанных в пунктах 1, 2, 3 и 4 данной статьи, определяется в следующем порядке:
сумма всех доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, не указанных в пунктах 1, 2, 3 и 4 настоящей статьи, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма стандартного вычета, указанного в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Согласно пункту 2 статьи 351 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 47) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, не рассматриваются в качестве дохода физического лица, в том числе, сумма индивидуального подоходного налога, исчисленная с доходов физического лица-резидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания. Пунктом 5 статьи 351 Налогового кодекса установлено, что при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
На основании изложенного, в случае безвозмездного оказания негосударственной организацией образовательной услуги физическому лицу студенту, стоимость таких услуг с учетом суммы налога на добавленную стоимость признается доходом физического лица в виде безвозмездно полученной услуги и подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты. При этом обязательство по исчислению, удержанию и перечислению возлагается на налогового агента (негосударственная организация). Кроме того, налоговый агент вправе произвести уплату индивидуального подоходного налога за счет собственных средств.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
