Вопрос:
ТОО планирует получить возвратную беспроцентную финансовую помощь от физического лица-учредителя, заключив договор сроком более 3 лет.
Вправе ли ТОО заключить беспроцентный договор займа с физическим лицом-учредителем?
Признается ли доходом ТОО возвратная беспроцентная финансовая помощь учредителя?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Согласно пункту 1 статьи 719 ГК предмет займа предоставляется в сроки, в размере и на условиях, предусмотренных договором. При этом пунктом 3 статьи 715 ГК гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности и такие договоры являются ничтожными. Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке.
Вместе с тем сообщаем, что разъяснение положений ГК осуществляется Министерством юстиции Республики Казахстан, а порядок привлечения денежных средств в виде займов регулируется Национальным Банком Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно подпункту 9) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.
Подпунктом 11) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса установлено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается, в том числе доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.
Согласно подпункту 15), 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества и другие доходы. Пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса для целей определения размера дохода, в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акт приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.
Таким образом, если сумма беспроцентной финансовой помощи является возвратной, у заемщика (ТОО) возникает обязательство возвратить заимодателю (учредителю) такую же сумму денег в срок, установленный договором.
Соответственно, сумма полученной финансовой помощи не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя (ТОО). В случае дисконтирования в бухгалтерском учете беспроцентной финансовой помощи, доход, возникающий в связи с таким дисконтированием, в целях налогообложения не рассматривается в качестве дохода.
Вместе с тем, в случае если в бухгалтерском учете определяется доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентной финансовой помощи, такой доход подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО в виде дохода от безвозмездно полученного имущества.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/720001
