Вопрос:
Доход Компании от сдачи в аренду объектов жилого фонда составляет 10% от СГД.
Применима ли ст. 239 НК по объектам социальной сферы при определении СГД?
Признается ли стоимость активов жилого фонда фиксированными активами?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии со статьей 239 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 процентов от совокупного годового дохода, включая такие доходы, то в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности:
1) используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности: в области организации отдыха, развлечений; в сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;
2) являющееся объектом жилищного фонда.
Согласно подпункту 9) статьи 264 Налогового кодекса затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса, а также расходы по их эксплуатации вычету не подлежат.
В соответствии с подпунктом 15) статьи 266 Налогового кодекса активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными статьей 239 Налогового кодекса не относятся к фиксированным активам.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, – в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса; стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является: некоммерческая организация; организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере; благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь. Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) данного пункта, – имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса; стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является: некоммерческая организация; организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере; благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.
Согласно подпункту 9) пункта 16 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по КПН (форма 100.00)», утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Правила) в строке 100.00.017 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.
Согласно пункту 25 Главы 4 «Пояснение по заполнению формы 100.02 – Вычеты по фиксированным активам» Правил, данная форма предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога в случае, если Компания получит доходы от сдачи в аренду объекта жилого фонда в размере 10 процентов от совокупного годового дохода, налоговый учет доходов и расходов производится в общеустановленном порядке, соответственно, такие доходы подлежат включению в совокупный годовой доход в полном объеме.
При этом такой объект жилого фонда, признается фиксированным активом, исчисленные амортизационные отчисления по которому подлежат вычету и отражению в строке 100.00.017 и приложении 100.02 Декларации по КПН (формы 100.00).
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/570621
