Вопрос:
ТОО, являясь участником Договора о совместной деятельности, оказывает услуги резиденту Республики Казахстан. Второй участник совместной деятельности является нерезидентом, не зарегистрирован в РК в качестве налогоплательщика, не имеет постоянного учреждения в РК. Согласно правилам выписки ЭСФ необходимо указывать реквизиты каждого участника совместной деятельности.
Каким образом следует указать реквизиты участника совместной деятельности, не имеющего БИН, при выписке ЭСФ?
Ответ:
Здравствуйте Манасов Ержан! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно части первой подпункта 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является, оборот совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 2) статьей 370 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса; Согласно части первой пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, для целей 10 раздела местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан.
В соответствии с пунктом 4 статьи 378 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан при выполнении работ, оказании услуг юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения, налогоплательщику Республики Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 412 Налогового кодекса при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписывать счет-фактуру
1) плательщики НДС, предусмотренные подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса;
2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан;
3) комиссионер, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса;
4) экспедитор, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса;
5) налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров;
6) структурное подразделение уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва.
В соответствии с пунктом 3 статьи 412 Налогового кодекса электронный счет-фактура (далее - ЭСФ) выписывается в информационной системе ЭСФ в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. Порядок выписки ЭСФ и форма определен Правилами выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее – Правила).
На основании вышеизложенного, учитывая что в ИС ЭСФ предусмотрено право выписки ЭСФ, только зарегистрированным в ИС ЭСФ налогоплательщикам, соответственно, выписка ЭСФ с указанием нерезидента, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика в Республике Казахстан не возможно.
Таким образом, в приведенном случае выписка ЭСФ возможна только одним участником совместной деятельности - резидентом Республики Казахстан без отметки строки 10F «участник договора совместной деятельности» с указанием суммовых значений в соответствии со своей долей участия.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
