Вопрос:
В 2025 году при исчислении ИПН с доходов работников по трудовому договору были применены прочие налоговые вычеты в размерах, не превышающих предварительные суммы, указанные в заявлениях данных работников: по добровольным пенсионным взносам, на обучение, на медицину, на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам.
Согласно положениям пункта 2 статьи 356 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» совокупная сумма предварительных сумм прочих вычетов за календарный год, указанная физическим лицом в заявлениях, предоставленных всем налоговым агентам, должна быть в последующем документально подтверждена при применении физическим лицом прочих вычетов в декларации о доходах и имуществе по итогам календарного года.
Подпунктом 10) пункта 1 статьи 633 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» установлено, что декларацию о доходах и имуществе обязаны представить граждане Республики Казахстан, физические лица – резиденты, которые представили налоговому агенту заявление о применении налоговых вычетов в виде предварительной суммы прочих вычетов.
1. В каких строках и разделах формы 270.00 «Декларация о доходах и имуществе физического лица» указывается физическим лицом (работником) сумма полученного дохода и сумма примененных вычетов у налогового агента (работодателя), если кроме заработной платы доходов у данного
физического лица за 2025 год не было?
2. К какому разделу и как приложить подтверждающие документы при представлении формы 270.00 через «Кабинет налогоплательщика»?
3. Позволяет ли реализованная форма 270.00 в КНП ИСНА за 2025 год представить необходимые сведения физическими лицами, применившими
предварительную сумму прочих налоговых вычетов, в целях своевременного исполнения налоговых обязательств?
Ответ:
Департамент государственных доходов по г.Астане (далее - Департамент), рассмотрев в пределах компетенции и в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан в порядке упрощенной административной процедуры запрос от 16.07.2026 года №ЖТ-2026-03008622 поступившее посредством портала электронного правительства, сообщает следующее.
Налоговым органом является орган государственных доходов – государственный орган, в пределах своей компетенции осуществляющий обеспечение поступлений налогов и платежей в бюджет, таможенное регулирование в Республике Казахстан, полномочия по предупреждению, выявлению, пресечению и раскрытию административных правонарушений, отнесенных законодательством Республики Казахстан к ведению этого органа, а также выполняющий иные полномочия, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 43 Налогового Кодекса Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Согласно пункту 1 статьи 62 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом. Следовательно, налоговые органы обязаны в пределах компетенции давать разъяснения налогоплательщику по конкретной ситуации, затрагивающей возникновение, исполнение и прекращение налогового обязательства.
15 июля 2025 года Главой государства подписан Закон №208-VІIІ ЗРК О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Законы Республики Казахстан по вопросам введения его в действие. Изменения также коснулись введения налоговых вычетов. В принятом Налоговом кодексе исключены вычеты:
- для многодетных семей;
- на обучение;
- на медицину;
- по вознаграждениям.
Однако в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан (редакция НК 2025 года) физическое лицо имеет право за 2025 год на применение вышеуказанных налоговых вычетов.
По первому вопросу: «В каких строках и разделах формы 270.00 «Декларация о доходах и имуществе физического лица» указывается физическим лицом (работником) сумма полученного дохода и сумма примененных вычетов у налогового агента (работодателя), если кроме заработной платы доходов у данного физического лица за 2025 год не было?»
Порядок отражения доходов и налоговых вычетов ФЛ:
В строке F - налоговые вычеты, применяемые самостоятельно. ФЛ заполняет строку F декларации 270.00, в случае если налоговые вычеты не были применены работодателем (налоговым агентом) в течение года и только при наличии доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно. ФЛ имеет право применить вычеты самостоятельно, при наличии подтверждающих документов (чеки, договоры, графики погашения). Нельзя указывать в строке F суммы вычетов, которые применены у налогового агента. Если сумма вычетов превышает облагаемый доход ФЛ за год, разница на следующий год не переносится. Если ФЛ не обратилось к налоговому агенту за применением налоговых вычетов, то ФЛ может подать заявление и документы для перерасчета налога в пределах срока исковой давности (п. 4 ст. 343 НК 2025 года).
В строке G отражается облагаемый доход (D – E – F).
В строке H отражается исчисленный налог (ИПН 10%).
В строке I/J отражается зачет налога, уже уплаченного за рубежом.
В строке K отражается итоговая сумма ИПН, подлежащая уплате в бюджет РК (H – I –J).
По второму вопросу: «К какому разделу и как приложить подтверждающие документы при представлении формы 270.00 через «Кабинет налогоплательщика»?» на текущий момент функция прикрепления подтверждающих документов в Кабинете налогоплательщика не реализована. В связи с этим, до ее внедрения документы могут быть направлены нарочно либо посредством электронного портала «Е-өтініш» по месту жительства. Вместе с с тем, применение налоговых вычетов накладывает дополнительные обязательства на физических лиц, в том числе сбор и хранение документов, подтверждающих налоговые вычеты в пределах срока исковой давности.
По третьему вопросу: «Позволяет ли реализованная форма 270.00 в КНП ИСНА за 2025 год представить необходимые сведения физическими лицами, применившими предварительную сумму прочих налоговых вычетов, в целях своевременного исполнения налоговых обязательств?» сумма превышения налоговых вычетов, образовавшаяся у налогового агента, а также не примененная у налогового агента сумма налогового вычета учитываются физическим лицом самостоятельно при исчислении облагаемого дохода физического лица в декларации о доходах и имуществе (ФНО 270.00). Затем такое лицо обязано представить декларацию о доходах и имуществе (ф. 270.00) по итогам календарного года с приложением копий подтверждающих документов.
При этом в случае возникновения превышения ИПН, физическое лицо вправе потребовать от органов государственных доходов зачесть или вернуть сумму превышения по ИПН. Для зачета и (или) возврата превышения по ИПН органы государственных доходов будут проводить проверку на правомерность применения прочих налоговых вычетов. Проверка будет проводиться в течении года после срока представления декларации о доходах и имуществе после подтверждения которой будет приниматься решение по ИПН (по обязательствам 2025 года возврат при подтверждении правильности применения прочих вычетов будет осуществлен до 15 сентября 2027 года). Зачет и возврат производятся в следующем приоритетном порядке: - погашение задолженности: в счет, имеющийся налоговой задолженности физического лица; - зачет в счет будущих платежей: по налогам, указанным физлицом в требовании (кроме ИПН у источника выплаты); - возврат на банковский счет, сумма перечисляется по реквизитам, указанным в декларации.
Справочно: согласно статье 401 нового Налогового кодекса (редакция НК 2026 года) физическое лицо имеет право на применение следующих личных налоговых вычетов:
1. налоговый вычет социальных платежей;
2. базовый налоговый вычет;
3. социальные налоговые вычеты.
Физическое лицо применяет налоговые вычеты: 1) у налогового агента; 2) самостоятельно при неприменении у налогового агента.
Данное разъяснение основано на информации, изложенной в запросе. При изменении информации и возникновении новых фактов разъяснение не подлежит применению. Согласно пункту 4 статье 60 Закона Республики Казахстан «О правовых актах», данные разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер. Информация, не подтвержденная нормативными правовыми актами Республики Казахстан не является официальным источником, в связи с чем при получении и использовании информации следует опираться на официальные источники, чтобы избежать недостоверных интерпретаций.
Для сведения сообщаем, что в соответствии со статьей 199 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах бюджет», и с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК. Согласно ст.11 Закона Республики Казахстан «О языках» ответ предоставляется на языке обращения.
Руководитель управления Шаймагамбетов Ильяс Серикович
