Вопрос:
Физическое лицо получило доход по договору ГПХ из источников за пределами РК в 2021 году.
Вправе ли физлицо, получившее доход по договору ГПХ из источников за пределами РК, применить налоговые вычеты при расчете ИПН?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 17) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении) в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса Республики Казахстан, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.
Согласно статье 338 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении другими доходами из источников за пределами Республики Казахстан признаются все виды доходов, не указанных в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода от лица, не являющегося налоговым агентом, и не являющихся доходами из источников в Республике Казахстан независимо от места выплаты. Пунктом 1 статьи 356 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) осуществляется физическим лицом самостоятельно: 1) по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, - в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом; 2) по доходам, указанным в подпунктах 13) – 18) статьи 321 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 357 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении облагаемая сумма соответствующего дохода, подлежащего обложению ИПН физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода ИП, лица, занимающегося частной практикой, и трудового иммигранта-резидента, определяется в следующем порядке: доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, минус сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов: 1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении; 1-1) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании; 2) налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования; 3) стандартные налоговые вычеты (далее – стандартные вычеты); 4) прочие налоговые вычеты (далее – прочие вычеты), которые включают в себя: налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам; налоговый вычет на медицину; налоговый вычет по вознаграждениям.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются при исчислении ИПН по совокупной сумме доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.
В свою очередь, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении, действовавшим до 1 января 2022 года, стандартными вычетами являются один минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года (далее – МЗП). Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 12 МЗП (с 1 января 2022 года 14-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – МРП). Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168 МРП).
В связи с изложенным, физическое лицо, оказывающее услуги по договорам гражданско-правового характера и получающее доходы из источников за пределами РК, вправе применить налоговые вычеты в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника, в том числе: налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании, прочие налоговые вычеты по добровольным пенсионным взносам и вознаграждениям, стандартный вычет 1 МЗП за каждый календарный месяц, не превышающий 12 МЗП за календарный год (действовал до 1 января 2022 год).
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/731915
