Вопрос:
Сотрудники уходят в отпуск в июле по графику, выплата отпускных произведена в июне. Так же были выданы авансы в июне в счет заработной платы за июль. Начисления отпускных и заработной платы будут производиться в июле.
В каком квартале в ф.200.00 нужно отразить сумму аванса и отпускных, выданных и начисленных в разных кварталах?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» одним из принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление.
Согласно пункту ОВ 17 Концептуальных основ финансовой отчетности учет по методу начисления отражает последствия операций, а также прочих событий и обстоятельств, на экономические ресурсы отчитывающейся организации и предъявленные к ней требования в тех периодах, в которых данные последствия имеют место быть, даже если являющиеся их следствием денежные поступления и выплаты происходят в другом периоде. Это важно, поскольку информация об экономических ресурсах отчитывающейся организации и требованиях к ней, а также об изменениях в данных экономических ресурсах и требованиях за период обеспечивает лучшую основу для оценки прошлых и будущих результатов деятельности организации, чем просто информация о поступлениях и выплатах денежных средств за этот период.
Таким образом, в соответствии с методом начисления, по примеру приведенному в письме отпускные сотрудникам за июль начисляются в июле, даже если выплаты производились авансом в июне.
Согласно пункту 1 статьи 350 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 №120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 №121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.
Согласно пункту 2 статьи 351 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
На основании изложенного, в данном случае у ТОО, как у налогового агента, возникают обязательства по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога на дату начисления доходов физическому лицу, согласно бухгалтерскому учету, то есть в июле месяце.
Соответственно, суммы начисленных отпускных за июль месяц подлежат отражению в Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) за третий квартал.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
