Ответ Председателя КГД МФ РК от 21.11.2019 года на вопрос от 06.11.2019 года № 579287

Между предприятием, банком второго уровня (БВУ) и АО «Фонд развития предпринимательства «Даму» (финансовый агент) заключен договор субсидирования ставки вознаграждения по кредиту БВУ для целей жилищного строительства.

Основные условия договора субсидирования:

1) перечисление средств, предусмотренных для субсидирования, осуществляется финансовым агентом на текущий счет, открытый в банке, ежемесячно авансовыми платежами в соответствии с графиком платежей;
2) банк осуществляет списание сумм субсидий с текущего счета финансового агента при условии полного погашения предприятием суммы основного долга и несубсидируемой части ставки вознаграждения;
3) в случае уплаты предприятием суммы субсидий самостоятельно, в последующем, при возмещении средств финансовым агентом, банк обязуется производить списание соответствующей суммы субсидий на основании уведомления финансового агента и зачислять на текущий счет предприятия.

В каком налоговом периоде субсидии подлежат включению в совокупный годовой доход предприятия в случае:

1) полного погашения вознаграждения по займам, включая субсидируемую часть вознаграждения и последующего зачисления банком на текущий счет предприятия после возмещении средств финансовым агентом;

2) списания банком сумм субсидий с текущего счета финансового агента после полного погашения предприятием суммы основного долга и несубсидируемой части ставки вознаграждения.

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

Согласно положению пункта 2 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено статьями 227 - 240,параграфами 5 и 6 раздела 7 Налогового кодекса, для целей раздела 7 Налогового кодекса признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда признание дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 14) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе, полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.

Подпунктом 2) пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса установлено, что к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся, в том числе суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов). Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

На основании вышеизложенного, субсидии, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов) подлежат включению в совокупный годовой доход Предприятия:

в первом случае - в налоговом периоде, в котором осуществлено зачисление банком на текущий счет такого Предприятия после возмещения средств финансовым агентом,

во втором случае - в налоговом периоде, в котором списана банком сумма субсидии с текущего счета финансового агента на текущий счет Предприятия после полного погашения таким Предприятием суммы основного долга и не субсидируемой части ставки вознаграждения.