Ответ Председателя КГД МФ РК от 06.06.2022 года на вопрос от 22.05.2022 года № 740532

Некоммерческая организация применяет пропорциональный способ отнесения расходов на вычеты исходя из удельного веса доходов.

В какой строке формы 100.00 отражаются расходы некоммерческой организации, подлежащие отнесению на вычеты исходя из удельного веса прочих доходов?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 289 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) предусмотрено, что для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям: 1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; 2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Согласно пункту 3 статьи 289 Налогового кодекса доходы некоммерческой организации, не указанные в пункте 2 данной статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется одним из следующих способов: исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 данной статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации; на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, и расходов, произведенных за счет других доходов.

Согласно пункту 43 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 (далее - Правила), форма 100.10 предназначена для отражения сведений об объектах налогообложения некоммерческой организации, соответствующей условиям пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений).

Согласно пункту 45 Правил в разделе «Расходы» в строках 100.10.014 - 100.10.023 указывается сумма расходов некоммерческой организации. Пунктом 46 Правил установлено, что в разделе «Исчисление вычетов исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса»: 1) в строке 100.10.024 указывается удельный вес доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 5 пунктом 5 Налогового кодекса, в общей сумме доходов, определяемый как отношение суммы строки 100.10.012 и суммы строки 100.10.013; 2) в строке 100.10.025 указываются расходы некоммерческой организации и определяется как сумма расходов, указанных в строках 100.00.040 І, в случае наличия доходов от деятельности, не предусмотренных пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса и 100.10.023; 3) в строке 100.10.026 указываются расходы, подлежащие отнесению на вычеты, в случае наличия доходов от деятельности, не предусмотренных пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса. Определяется как произведение строк 100.10.025 и 100.10.024.

Вместе с тем, согласно абзацу четвертому подпункта 22) пункта 18 Правил в строке 100.00.040 II указывается относимая на вычет в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса сумма расходов некоммерческой организации. В данную строку переносится строка 100.10.026.

Таким образом, расходы некоммерческой организации подлежат отражению в форме 100.10 «Налогообложение некоммерческой организации» (приложение 10 к Декларации по корпоративному подоходному налогу ф.100.00), при этом расходы подлежащие отнесению на вычеты, определяемые исходя из удельного веса прочих доходов, в общей сумме доходов некоммерческой организации, отражаются в строке 100.10.026, которая в целях определения налогооблагаемого дохода переносится в строку 100.00.40 II Декларации по корпоративному подоходному налогу ф.100.00. 

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/740532