Ответ Председателя КГД МФ РК от 13.10.2022 года на вопрос от 28.09.2022 года № 755693

ТОО получило беспроцентный возвратный займ от директора компании. Договор займа оформлен на 5 лет.

Включается ли в СГД сумма беспроцентного возвратного полученного займа?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 4 данной статьи налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 9) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

Пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и (или) законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).

Таким образом, если сумма беспроцентно полученного займа является возвратной в соответствии с условиями договора, то такая сумма займа не признается доходом и в целях исчисления корпоративного подоходного налога не подлежит включению в совокупный годовой доход.

Вместе с тем, доход или расход, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, не подлежит включению в совокупный годовой доход, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица и не относится на вычеты, кроме подлежащих выплате (выплаченных). Кроме того, в случае если в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности компания в бухгалтерском учете признает доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентной финансовой помощи, при этом фактически доход не подлежит получению и не получен, то в целях исчисления корпоративного подоходного налога такой доход не подлежит включению в совокупный годовой доход.

При этом согласно подпунктам 5) и 15) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от списания обязательства, доход в виде безвозмездно полученного имущества. Согласно положениям пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится: 1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении; 2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено данным подпунктом.

Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Следовательно, при наступлении случаев, указанных в статьях 229 и 238 Налогового кодекса, сумма беспроцентного займа, по которому не исполнено обязательство по возврату, подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа в виде дохода от списания обязательств или дохода в виде безвозмездно полученного имущества.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/755693