Вопрос:
1 декабря 2017 года физическое лицо приобрело у юридического лица право временного землепользования земельным участком сроком на пять лет на основании договора купли-продажи.
1 марта 2018 года физическое лицо на основании договора купли-продажи реализовала право временного землепользования в пользу третьего лица за большую стоимость.
Учитывая разницу между суммой реализации и ценой его приобретения, у физического лица возник доход. В соответствии с п. 1. ст. 331 НК РК при реализации имущества физическим лицом возникает доход от прироста стоимости при реализации: земельных участков, с даты возникновения права собственности до даты реализации, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности».
Однако земельный участок находился у физического лица на праве временного землепользования (аренды).
В соответствии со ст. 28 Земельного Кодекса РК «К праву землепользования применяются нормы о праве собственности постольку, поскольку это не противоречит настоящему Кодексу или природе вещного права.» В соответствии с п. 1. ст. 195 ГК РК, к вещным правам наряду с правом собственности относятся: право землепользования. При этом, учитывая буквальное содержание статьи 331 НК РК прирост возникает только лишь при реализации имущества находящегося в собственности.
1. Возникает ли у физического лица обязательство по оплате ИПН в соответствии со ст. 331 НК РК?
2. Необходимо ли физическому лицу оплачивать ИПН от суммы дохода прироста стоимости?
Ответ:
Здравствуйте Мукажанова Анар!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан совершать действия, указанные в пункте 2 статьи 36 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса установлено, что во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:
1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;
2) ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;
3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии с Особенной частью настоящего Кодекса;
4) составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы и иные формы, установленные Налоговым кодексом, налоговым органам в установленном порядке;
5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и платежам в бюджет в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества:
1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) данного пункта, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) данного пункта, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) данного пункта, находящихся на территории Республики Казахстан;
5) инвестиционного золота, находящегося на территории Республики Казахстан;
6) недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением указанного в подпунктах 1), 2), 3) и 4) данного пункта;
7) механических транспортных средств и (или) прицепов, подлежащих государственной регистрации в Республике Казахстан, находящихся на праве собственности менее года;
8) ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.
Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи. В соответствии со статьей 188 Гражданского кодекса Республики Казахстан право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом. Согласно пункту 17 статьи 12 Земельного кодекса Республики Казахстан от 20 июня 2003 года № 442 (далее- ЗК РК) право землепользования - право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование) или в течение определенного срока (временное землепользование) на возмездной и (или) безвозмездной основе. Согласно пункту 1 статьи 37 ЗК РК гражданам может предоставляться право временного возмездного (краткосрочного и долгосрочного) землепользования (аренды) земельным участком. Граждане, выкупившие у государства право временного возмездного долгосрочного землепользования (аренды), вправе сдавать принадлежащие им земельные участки, (кроме земельных участков предоставленным для ведения крестьянского или фермерского хозяйства), в аренду (субаренду) или во временное безвозмездное пользование, а также отчуждать принадлежащее им право временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии уведомления уполномоченного органа области, города республиканского значения, столицы, района, города областного значения по месту нахождения земельного участка, если иное не установлено Кодексом.
На основании изложенного, учитывая, что предметом договора купли-продажи является право временного землепользования, имущественный доход у такого физического лица не возникает.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
