Вопрос:
Компания-участник МФЦА на основании решения акционеров планирует передать на безвозмездной основе акции физическим лицам.
Какие налоговые обязательства возникают у сторон в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Относительно налоговых обязательств юридического лица
В соответствии со статьей 6 Конституционного закона Республики Казахстан «О Международном финансовом центре «Астана» (далее – Закон о МФЦА)) налоговый режим на территории Центра определяется Налоговым кодексом, за исключением изъятий, установленных данной статьей. Так, в соответствии с подпунктом 5) статьи 1 Закона о МФЦА участники Центра – юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим правом Международного финансового центра «Астана» (далее – Центр), а также иные юридические лица, аккредитованные Центром.
Пунктом 7 статьи 6 Закона о МФЦА предусмотрено, что физические и юридические лица до 1 января 2066 года освобождаются от уплаты индивидуального и корпоративного подоходного налогов по доходам: 1) от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, находящихся на дату реализации в официальных списках фондовой биржи; 2) от прироста стоимости при реализации акций участников-юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с действующим правом Центра, или долей участия в уставных капиталах участников-юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с действующим правом Центра; 3) в виде дивидендов и вознаграждений по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов или вознаграждений в официальных списках фондовой биржи; 4) в виде дивидендов по акциям участников-юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с действующим правом Центра, или по долям участия в уставных капиталах участников-юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с действующим правом Центра.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается для налогоплательщика, передающего имущество - стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе. Согласно подпунктам 1) и 10) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, а также стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога у юридического лица в рассматриваемом случае в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества (ценных бумаг), переданного на безвозмездной основе.
Кроме того, вычету не подлежит стоимость такого имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, а также расходы не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
Относительно налоговых обязательств физического лица
В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг (подпункт 5) статьи 321 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). При этом доход в виде безвозмездно полученного имущества определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов: балансовой стоимости имущества; стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества (часть 1 статьи 325 Налогового кодекса).
Так, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (ИПН) осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом (пункт 1 статьи 350 Налогового кодекса). В свою очередь, если иное не установлено пунктом 3 статьи 350 Налогового кодекса, налоговыми агентами признаются также юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, выплачивающие доход физическому лицу (подпункт 3) пункт 2 статьи 350 Налогового кодекса).
В связи с изложенным, стоимость акции юридического лица, подаренного физическому лицу, признается доходом такого лица в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащим налогообложению у источника выплаты.
Соответственно, по таким доходам физических лиц у налогового агента возникают обязательства по исчислению, удержанию, уплате в бюджет ИПН у источника выплаты по ставке 10% и отражению в Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00).
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
