Вопрос:
Компания-плательщик НДС экспортирует сельскохозяйственную продукцию в Китай. В конце 2021 года компания вывезла товар с территории РК на территорию РФ автотранспортом для погрузки в контейнера и отправки морским путем до Китая. Однако часть товара по независящим причинам осталась на территории РФ. Поэтому компания решила вернуть товар в РК и отправить получателю жд-транспортом.
Какие налоговые обязательства возникают при частичном возврате экспортированного товара?
Возникает ли обязательство по представлению формы 328.00 в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Относительно НДС
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 383 Налогового кодекса при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса корректировка производится в случаях, в том числе полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта.
Согласно пункту 4 статьи 383 Налогового кодекса корректировка размера оборота налогоплательщика производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого (необлагаемого) оборота. Пунктом 5 статьи 383 Налогового кодекса сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки. В соответствии с пунктом 6 статьи 383 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого (необлагаемого) оборота в сторону уменьшения не должна превышать размер ранее отраженного облагаемого (необлагаемого) оборота по реализации товаров, работ, услуг.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случае корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового кодекса.
Таким образом, при наступлении случая частичного возврата товара производится корректировка размера облагаемого оборота по экспорту товара и выписывается дополнительный счет-фактура не ранее даты совершения оборота на сумму корректировки и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты в порядке, предусмотренном статьей 420 Налогового кодекса. Кроме того, корректировка размера оборота производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого оборота (возврата товара).
Относительно НДС в ЕАЭС
Согласно пункту 1 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к Договору (далее - Протокол). Раздел III Протокола определяет порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров. В пункте 13 Протокола установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного пунктом 27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1 - 13.5 Протокола.
Таким образом, в рассматриваемом случае в связи с отсутствием факта импорта товаров с территории государства-члена Евразийского экономического союза на территорию Республики Казахстан, у ТОО не возникнет обязательств по представлению заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Относительно КПН
В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Для целей раздела 7 Налогового кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 651 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации.
В соответствии со статьей 286 Налогового кодекса корректировкой признается увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 287 Налогового кодекса. Подпунктом 1) пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях, в том числе полного или частичного возврата товаров. В соответствии с пунктом 2 статьи 287 Налогового кодекса корректировка производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие первичных документов, подтверждающих возникновение требования; 2) отражение требования в бухгалтерском учете на дату корректировки дохода либо отнесение на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. Корректировка дохода производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию.
Согласно пункту 4 статьи 287 Налогового кодекса корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 статьи 287 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога при возврате покупателю стоимости товара корректировке (уменьшении) подлежит доход налогоплательщика в пределах суммы ранее признанного дохода, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 287 Налогового кодекса. Вместе с тем, корректировка такого дохода производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 статьи 287 Налогового кодекса.
Кроме того, учитывая информацию, изложенную в обращении, в случае реализации товара на экспорт в 2021 году, в совокупный годовой доход в 2021 году подлежит включению сумма дохода от реализации такого товара, вместе с тем, в случае частичного возврата товара в 2022 году корректировка дохода производится в налоговом периоде, в котором наступил случай возврата такого товара, то есть в 2022 году.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
