Вопрос:
Какие налоговые обязательства возникают при выплате дивидендов нерезиденту после завершения ликвидационной налоговой проверки?
Вправе ли компания применить нормы международного договора при выплате дивидендов нерезиденту в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, в пределах компетенции сообщает следующее.
Согласно подпунктам 3) и 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве Республики Казахстан, разъяснять вопросы по применению налогового законодательства Республики Казахстан, а также в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.
Согласно пункту 12 статьи 58 Налогового кодекса в случае возникновения доходов физических лиц и нерезидентов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в виде дивидендов в течение периода со дня, следующего за днем завершения ликвидационной налоговой проверки, до дня утверждения ликвидационного баланса ликвидируемое юридическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту своего нахождения дополнительную налоговую отчетность к ликвидационной налоговой отчетности по такому налоговому обязательству и исполнить его в полном объеме.
Согласно пункту 13 статьи 58 Налогового кодекса после завершения налоговой проверки и выполнения положений, установленных пунктом 12 настоящей статьи, ликвидируемое юридическое лицо представляет ликвидационный баланс в налоговый орган по месту нахождения.
При этом, ликвидируемое юридическое лицо представляет ликвидационный баланс в течение трех рабочих дней со дня завершения налоговой проверки и выполнения положений, установленных пунктом 12 данной статьи, в случае одновременного соблюдения условий пункта 13 статьи 58 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 667 Налогового кодекса определено, что при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий: 1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода; 2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. В целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.
В связи с чем, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора в части применения сниженной ставки налогообложения, если нерезидента является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и представит документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса.
На основании изложенного, налоговому агенту в случае возникновения доходов физических лиц и нерезидентов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в виде дивидендов необходимо представить дополнительную форму 101.04 (расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента) к ликвидационной налоговой отчетности 100.00 (декларация по корпоративному подоходному налогу) по такому налоговому обязательству и исполнить его в полном объеме.
государственных доходов
Министерства РК Жаналинов Д.Е.
