Вопрос:
Физическое лицо-учредитель планирует продажу доли участия в ТОО другому физическому лицу. Срок владения – более 3 лет.
Какие налоговые обязательства возникают при реализации доли участия в ТОО?
Возникает ли обязательство по представлению декларации по ИПН у физического лица-покупателя доли участия?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
К имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса (подпункт 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). При этом доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации, в том числе доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан (подпункт 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 данной статьи, являются: 1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) - в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). 2) цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада) (пункт 9 статьи 331 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). В целях данной статьи и статьи 333 Налогового кодекса стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.
Таким образом, при возникновении прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице, у физического лица возникает имущественный доход, подлежащий обложению индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН) по ставке 10%. Доходом от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада).
При этом физическое лицо имеет право на применение корректировки дохода при одновременном соблюдении условий, установленных подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении. Обращаем внимание, что у физического лица, получившего имущественный доход, возникают налоговые обязательства по представлению декларацию по ИПН (форма 240.00) с отражением в ней дохода от прироста стоимости и сумм исчисленного и подлежащего к уплате ИПН.
При этом в случае, если применена корректировка дохода, такая корректировка также подлежит отражению в Декларации по ИПН, а в графе «сумма ИПН, подлежащая уплате бюджет» необходимо указать «0». Вместе с тем, у физического лица-покупателя доли участия в юридическом лице не возникает налоговые обязательства по представлению декларацию по ИПН.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
