Вопрос:
ТОО осуществляет фото услуги. Приобретена квартира с целью последующей продажи физическому лицу по цене приобретения.
Необходимо ли юридическому лицу уплатить налог на имущество?
Включается ли в СГД ТОО доход от реализации данной квартиры?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
По 1 вопросу Плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан (подпункт 1) пункта 1 статьи 517 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (подпункт 1) пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса).
Согласно пункту 6 Международного стандарта финансовой отчетности (далее - МСФО) (IAS) 16 «Основные средства» основные средства - материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода. Согласно пункту 5 МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для: (a) использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или (b) продажи в ходе обычной деятельности.
При этом, согласно пунктам 8(e) и 9(a) МСФО 40 примером инвестиционной недвижимости является недвижимость, строящаяся или развиваемая для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости. Примером объекта, не являющегося инвестиционной недвижимостью недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности или находящаяся в процессе строительства или развития с целью такой продажи, например, недвижимость, приобретенная исключительно для последующей перепродажи в краткосрочной перспективе или для развития и перепродажи.
В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы - активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг. Согласно пункту 10 МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Таким образом, признание актива осуществляется в соответствии с критериями, предусмотренными МСФО.
На основании вышеизложенного, активы, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности являются объектами обложения налогом на имущество, а активы, учитываемые в составе запасов, не являются объектами обложения налогом на имущество.
По 2 вопросу Доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан (подпункт 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса). В целях статьи 228 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся, в том числе, активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи (подпункт 4) пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса).
По активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 данной статьи, приростом признается по каждому активу, в том числе при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (подпункт 1) пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса). Если иное не установлено статьей 266 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта (подпункт 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса) Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.
Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю. Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса (статья 234 Налогового кодекса).
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога в случае возникновения при реализации квартиры положительной разницы или превышения, предусмотренного статьями 228 и 234 Налогового кодекса, такая положительная разница или превышение подлежит включению в СГД Компании. В случае, если такая квартира учтена в бухгалтерском учете в качестве товара, доход от ее реализации подлежит включению в СГД в соответствии с признанием такого дохода в бухгалтерском учете.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/672403
