Вопрос:
ТОО приобрело товар у поставщика из России. По условиям договора поставщик выплачивает ТОО ретро-бонус (премию за достижение объемов закупа).
Какие обязательства по КПН и НДС возникают при получении ретро-бонуса от поставщика-нерезидента?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
По корпоративному подоходному налогу
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и акциза.
Пунктом 3 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога предусмотренные договором ретро-бонусы, начисленные поставщиком за достижение покупателем определенного объема продаж, подлежат включению в совокупный годовой доход ТОО отражению в Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) в строке 100.00.014 «Прочие доходы».
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.
Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса.
Пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Евразийского экономического союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1), 2) 3) и 4) данного пункта.
Порядок определения даты совершения оборота по реализации работ, услуг определен пунктом 3 статьи 379 Налогового кодекса.
Исходя из информации, изложенной в письме условиями договора предусмотрено, что покупатель (резидент РК) при достижении определенного объема закупа товара получает от поставщика-нерезидента (резидент - РФ) ретро-бонус.
Таким образом, применительно к Вашей ситуации, поскольку услуги по достижению определенного объема продаж оказываются налогоплательщиком Республики Казахстан, соответственно, место реализации услуг определяется по подпункту 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса и признается территория Республики Казахстан, соответственно, у покупателя (резидента РК) возникает оборот, облагаемый НДС, а также обязательство по выписке счета-фактуры с выделением суммы НДС.
В свою очередь данные обороты подлежат отражению в Декларации НДС (форма 300.00) в разделе «Начисление НДС» в строке 300.00.001 за налоговый период на который приходится дата совершения оборота, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
