Ответ Председателя КГД МФ РК от 27.10.2022 года на вопрос от 12.10.2022 года № 757065

Гражданин РК-сотрудник казахстанского филиала иностранной компании был направлен на работу в аффилированную компанию в Великобританию на период с 2020 года по 2023 год. Помимо заработной платы по трудовому договору, заключенному с казахстанским филиалом, сотруднику были выплачены аффилированной компанией компенсации по проживанию в Великобритании.

На основании каких документов резидент РК вправе зачесть сумму иностранного налога при расчете ИПН с дохода, полученного за пределами РК?

Может ли физлицо применить зачет иностранного налога до получения справки о полученных доходах и уплаченных налогах, выданной налоговым органом иностранного государства?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

По первому вопросу

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 15 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Лондон, 21 марта 1994 года) (далее – Конвенция) с учетом положений статей 16, 18, 19 и 20 Конвенции жалованье, зарплата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются только в этом Государстве, если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве.

Если работа по найму выполняется таким образом, такое вознаграждение, полученное в связи с этим может облагаться в этом другом Государстве. Несмотря на положения пункта 1 данной Статьи, вознаграждение, полученное резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, выполняемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если: а) получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дней в пределах любого 12-месячного периода; и b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Государства; и с) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которые наниматель имеет в другом Государстве.

Из вышеизложенного следует, что доходы физического лица-резидента Республики Казахстан в связи с работой по найму в Великобритании, подлежат налогообложению в Республике Казахстан, если одновременно выполняются условия пункта 2 статьи 15 Конвенции. В ином случае такие доходы подлежат налогообложению в Великобритании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 359 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного ИПН (далее в целях данной статьи – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты ИПН в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 Налогового кодекса, в пределах ставки ИПН, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.

Пунктом 1 статьи 303 Налогового кодекса определено, что если иное не предусмотрено данной статьей, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или прибыль или иного иностранного налога, аналогичного корпоративному или индивидуальному подоходному налогу (далее в целях данной статьи – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства. В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан. При отнесении в зачет сумм иностранного подоходного налога, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога налогоплательщик вправе представить указанную в данном пункте справку по требованию налогового органа с целью проведения камерального контроля.

Из пункта 2 статьи 303 Налогового кодекса следует, что не предоставляется в Республике Казахстан зачет иностранного подоходного налога, исчисленного с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами Республики Казахстан: освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса; подлежащих корректировке в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса; подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания иностранного подоходного налога с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве. При этом излишне уплаченная сумма налога определяется как разница между фактически уплаченной суммой иностранного подоходного налога и суммой иностранного подоходного налога, подлежащей уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора.

Согласно пункту 1 статьи 22 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Лондон, 21 марта 1994 года) с учетом положений законодательства Казахстан, рассматривающего скидку как зачет в счет казахстанского налога от налога, уплачиваемого за пределами Казахстана (который не затрагивает общие принципы), налог Соединенного Королевства, уплачиваемый согласно законодательству Соединенного Королевства и в соответствии с настоящей Конвенцией, независимо от того, прямо или путем вычета, на прибыль, доход от прироста стоимости из источников в Соединенном Королевстве (исключая в случае дивидендов налог, подлежащий уплате в Соединенном Королевстве в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды) считаются зачетом в счет любого казахстанского налога, исчисленного в отношении той же прибыли, дохода или облагаемого дохода от прироста стоимости, с учетом которых исчислен налог Соединенного Королевства.

Таким образом, если иное не установлено в пункте 2 статьи 303 Налогового кодекса налогоплательщик – резидент Республики Казахстан вправе зачесть сумму иностранного подоходного налога при расчете ИПН по ставке 10% с дохода, выплаченного в иностранном государстве, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. При этом документом, подтверждающим уплату такого налога, является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства. Иных документов положениями Налогового кодекса не предусмотрено.

По второму вопросу

Статьей 303 Налогового кодекса определено, что зачет иностранного налога предоставляется при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. В связи с чем, при отсутствии такого документа, зачет иностранного налога не предоставляется. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 211 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

В дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается: 1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период – при изменении сумм; 2) новое значение – при изменении остальных данных.

В связи с чем, налогоплательщик (налоговый агент) вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/757065