Вопрос:
Физическое лицо имеет долговые ценные бумаги, выпущенные эмитентом-нерезидентом РК.
Облагается ли ИПН доход физлица в виде вознаграждения по долговым ценным бумагам, полученный из источников за пределами РК?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении из доходов физического лица, подлежащих обложению индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН), исключаются доходы (далее – корректировка дохода) в виде вознаграждения по долговым ценным бумагам.
При этом в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса долговыми ценными бумагами являются государственные эмиссионные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, признанные долговыми ценными бумагами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Следовательно, корректировка дохода физического лица производится на сумму вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, облигациям и другим ценным бумагам, признанными долговыми ценными бумагами в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Следует отметить, что согласно подпункту 17) статьи 321 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) статьи 321 Налогового кодекса Республики Казахстан, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении сумма ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, исчисляется путем применения ставки, установленной статьей 320 Налогового кодекса РК (10%), к сумме соответствующего вида облагаемого дохода физического лица.
В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 359 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного ИПН (далее – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты ИПН в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 Налогового кодекса, в пределах ставки ИПН, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.
В соответствии с подпунктом 4) пункт 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию по ИПН представляют физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если иное не установлено данной статьей, декларация по ИПН представляется в орган государственных доходов по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
Таким образом, полученный из источников за пределами Республики Казахстан доход, в том числе в виде вознаграждений по долговым ценным бумагам от эмитента-нерезидента Республики Казахстан из другого государства, признается доходом, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно.
Соответственно, у такого лица возникают обязательства по предоставлению в орган государственных доходов по месту жительства декларацию по ИПН (форма 240.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором был получен такой доход, и самостоятельной уплате ИПН по месту жительства не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи формы 240.00 (подпункт 2) пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса).
При этом такое лицо вправе зачесть сумму иностранного подоходного налога при расчете ИПН по ставке 10% с дохода, выплаченного в иностранном государстве, при наличии справки о суммах доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, заверенной налоговым органом иностранного государства.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
