Вопрос:
Облагается ли ИПН доход от прироста стоимости при реализации квартиры, приобретенной по договору долевого участия и находящейся на праве собственности менее года?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 118 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) права (обременения прав) на недвижимое имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента государственной регистрации, если иное не установлено Гражданским кодексом и Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество». Если в регистрации не будет отказано, моментом государственной регистрации признается момент подачи заявления, а при электронной регистрации - момент подтверждения возникновения, изменения или прекращения прав (обременений прав) регистрирующим органом путем отправки уведомления о произведенной регистрации.
Так, согласно подпункту 6) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» государственная регистрация прав на недвижимое имущество (далее – государственная регистрация) – обязательная процедура признания и подтверждения государством возникновения, изменения или прекращения прав (обременении прав) на недвижимое имущество и иных объектов государственной регистрации в правовом кадастре в порядке и сроки, установленные данным Законом и иными законами.
Вместе с тем, в Вашем обращении ставится вопрос определения прироста стоимости в случае реализации в августе 2022 года квартиры, приобретенной по договору долевого участия в 2021 году, право собственности по которой зарегистрировано 13 января 2022 года.
Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РК условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законодательством. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 331 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случае реализации недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой договора о долевом участии в жилищном строительстве. Согласно подпункту 13) статьи 321 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе имущественный доход. Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 356 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) осуществляется физическим лицом самостоятельно по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, - в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении облагаемая сумма соответствующего дохода, подлежащего обложению ИПН физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, и трудового иммигранта-резидента, определяется в следующем порядке: доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, минус сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. В свою очередь, согласно части первой пункта 1 статьи 358 и пункта 358 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении исчисление ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, производится по доходам, полученным за налоговый период, с последующим отражением в декларации по ИПН. Сумма ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, исчисляется путем применения ставки, установленной статьей 320 Налогового кодекса, к сумме соответствующего вида облагаемого дохода физического лица (10%).
При этом в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН физическим лицом, не указанным в подпункте 1) данного пункта, - по месту жительства (пребывания).
В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьей 33 Закона о введении декларацию по ИПН (форма 240.00) представляют налогоплательщики-резиденты, в том числе физические лица, получившие имущественный доход. Согласно пункту 1 статьи 364 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если иное не установлено данной статьей, декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
В связи с изложенным, при возникновении положительной разницы между ценой (стоимостью) реализации квартиры, находившейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, и ценой (стоимостью) его приобретения, указанной в договоре о долевом участии, такая положительная разница признается доходом от прироста стоимости, подлежащим обложению ИПН. При этом в действующем налоговом законодательстве Республики Казахстан отсутствуют правовые основания для применения даты заключения договора долевого участия.
В свою очередь, у физического лица, получившего имущественный доход, возникают обязательства по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) в срок до 31 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход, и уплате ИПН по ставке 10 процентов не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором получен такой доход.
|
Председатель Комитета государственных доходов Министерства финансов РК |
Алтынбаев А. С. |
