Вопрос:
1. Подлежит ли физическое лицо освобождению от налогообложения при оплате страховщиком страховой выплаты по договору добровольного накопительного страхования жизни в случае, если страхователь (родитель) и застрахованный (совершеннолетний ребенок) не совпадают в одном лице?
2. Является ли страховщик налоговым агентом для страхователя по договору добровольного накопительного страхования жизни?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1) статьи 329 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года № 121-VI (далее -Закона о введении) доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:
за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде и добровольных накопительных пенсионных фондах;
за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
за счет страховых премий, вносимых работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования.
При этом подпунктом 37) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются страховые выплаты по договору накопительного страхования, осуществляемые:
страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования и (или) работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;
в случае смерти застрахованного.
В соответствии с пунктом 1 статьи 818 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс) страховая премия - сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательств произвести страховую выплату страхователю (выгодоприобретателю) в размере, определенном договором страхования.
Согласно пункту 1 статьи 813 Гражданского кодекса страхователь - лицо, заключившее договор страхования со страховщиком.
В соответствии с пунктом 1 статьи 815 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс) застрахованный - лицо, в отношении которого осуществляется страхование.
Если иное не предусмотрено договором, страхователь одновременно является застрахованным.
Статьей 816 Гражданского кодекса установлено, что выгодоприобретателем является лицо, которое в соответствии с договором страхования или законодательными актами об обязательном страховании является получателем страховой выплаты. Выгодоприобретателем могут быть как юридическое лицо, так и гражданин. Выгодоприобретатель может назначаться как по личному, так и имущественному страхованию.
По обязательным видам страхования выгодоприобретатель определяется законодательными актами, регулирующими данный вид страхования, по добровольным видам - назначается страхователем.
Если иное не предусмотрено законодательными актами об обязательном страховании или договором о добровольном страховании, выгодоприобретателем является страхователь.
Если страхователь не является застрахованным, то выгодоприобретателем должен быть застрахованный, либо он назначается с письменного согласия застрахованного.
Если выгодоприобретатель в договоре страхования не обозначен, им предполагается застрахованный.
На основании изложенного, под понятием «вносимых в свою пользу» подразумевается случай, когда страхователь, застрахованный и выгодоприобретатель совпадают в одном лице.
При этом доход физического лица - совершеннолетнего ребенка страхователя в виде страховых выплат по договорам накопительного страхования, в случае если страхователь, застрахованный и выгодоприобретатель не совпадают в одном лице, то есть страхователем выступает физическое лицо, а застрахованным и выгодоприобредателем является физическое лицо - совершеннолетний ребенок страхователя, то такие выплаты признаются доходом физического лица - совершеннолетнего ребенка страхователя, признанного выгодоприобретателем в в виде страховых выплат по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению.
При этом, налоговым агентом признается страховая компания, выплачивающая такой доход.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
