Вопрос:
На основании какого нормативного правового акта предусмотрена нулевая ставка по КПН?
По какой ставке НДС облагаются товары, произведенные в СЭЗ и реализуемые на территории РК?
В какой момент завершается действие процедуры свободной таможенной зоны при вывозе товаров с территории СЭЗ на остальную часть территории ЕАЭС?
Ответ Председателя КГД МФ РК от 28.08.2019 года на вопрос от 20.08.2019 года № 563862/1
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
По первому вопросу.
Кодексом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлены особые порядки налогообложения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих приоритетные виды деятельности на территориях специальных экономических зон (далее - СЭЗ).
Льгота по корпоративному подоходному налогу предусмотрена пунктом 4 статьи 709 Налогового кодекса, согласного которому организация, осуществляющая деятельность на территории СЭЗ, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов по доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг, являющихся результатом осуществления приоритетных видов деятельности.
При этом положение части первой данного пункта не применяется по доходам от реализации объектов строительства (больниц, поликлиник, школ, детских садов, музеев, театров, высших и средних учебных заведений, библиотек, дворцов школьников, спортивных комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией), за исключением случаев, когда такая реализация входит в перечень приоритетных видов деятельности на территории СЭЗ, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы Евразийского экономического союза.
По второму вопросу.
В соответствии с пунктом 5 статьи 708 Налогового кодекса обложение налогом на добавленную стоимость товаров, реализуемых на территорию СЭЗ, а также порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, производятся в порядке, определенном Налоговым кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим разделом и статьями 389 и 391 Налогового Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса, реализация на территорию СЭЗ товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, по перечню товаров, определенных уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере создания, функционирования и упразднения специальных экономических и индустриальных зон по согласованию с уполномоченным органом и уполномоченным органом в области налоговой политики (далее - Перечень), облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
При этом налогоплательщик имеет право применить ставку налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 422 Налогового кодекса по товарам, указанным в части первой данного пункта. Для целей данной статьи под товарами, указанными в части первой настоящего пункта, понимаются товары, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и находящиеся под таможенным контролем.
С учетом изложенного, участник СЭЗ вправе применять нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на территорию СЭЗ, которые полностью потребляются при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ по Перечню.
При этом, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемый оборот определяется как оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса под оборотом от реализации товаров понимается передача прав собственности на товар, включая: - продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; - продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; - безвозмездную передачу товара; - передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; - передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю. Пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса установлено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
С учетом изложенного, в случае если товар произведен на территории СЭЗ и реализуется на остальную территорию Республики Казахстан, то такая реализация является оборотом, облагаемым НДС в общеустановленном порядке.
По третьему вопросу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 281 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее - ТК РК) таможенная процедура свободной таможенной зоны является таможенной процедурой, применяемой в отношении иностранных товаров и товаров Евразийского экономического союза, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.
Согласно пункту 6 статьи 287 ТК РК для вывоза товаров с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории Евразийского экономического союза действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны завершается помещением:
1) под таможенные процедуры, указанные в подпунктах 1), 4), 5), 7), 10), 14), 15) и 16) пункта 2 статьи 207 ТК РК, иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и не подвергшихся операциям по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, с учетом пункта 7 статьи 281;
2) под таможенную процедуру реимпорта:
товаров Евразийского экономического союза, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, которые остались в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
товаров, изготовленных (полученных) исключительно из товаров Евразийского экономического союза, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в том числе с использованием товаров Евразийского экономического союза, не помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
3) под таможенную процедуру таможенного транзита иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и вывозимых в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, с территории портовой СЭЗ или логистической СЭЗ одного государства - члена Евразийского экономического союза на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза.
Уплата таможенных платежей и налогов производится в соответствии с выбранной процедурой завершающей процедуру свободной таможенной зоны.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
