Вопрос:
Банком по Договору купли - продажи в счет исполнения обязательств по проблемному займу заемщика принято на баланс залоговое имущество в виде жилого здания общежития с земельным участком для его обслуживания.
В техническом паспорте (Ф-2) на регистрируемые объекты недвижимости (многоквартирные жилые дома, офисы, промышленные, торговые объекты и т.п.) указана категория фонда: "нежилой, общежитие". В акте на право частной собственности на земельный участок указано "целевое назначение земельного участка - для размещения и обслуживания общежития".
1. Попадает ли реализуемое имущество под нормы статьи 396 НК РК ?
2. Освобождается ли от НДС реализация нежилого земельного участка?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Ашаханова Зарина!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно абзаца первого пункта 1 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) статьи 370 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса освобождается от НДС реализация жилого здания (части жилого здания), кроме части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений. Подпунктами 2) и 3) пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса установлено, что передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:
передачи права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком или доли в праве общей собственности (в праве общего землепользования) на земельный участок при реализации части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений;
передачи права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, в том числе субаренда.
На основании вышеизложенного, учитывая, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, при этом бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, соответственно, в рассматриваемом случае, при реализации Банком здания, состоящего исключительно из нежилых помещений, а также земельного участка, занятым таким помещением, не относящегося к жилому зданию, правовые основания для применения освобождения от НДС в соответствии со статьей 396 Налогового кодекса, отсутствуют.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
