Ответ Председателя КГД МФ РК от 18.12.2019 года на вопрос от 28.11.2019 года № 583064

Освобождаются ли от НДС аккредитованные субъекты научной и научно-технической деятельности по исполнению работ в рамках госзадания?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 40) статьи 394 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) освобождаются от налога на добавленную (далее - НДС) обороты по реализации научно-исследовательских работ, проводимых на основании договоров на осуществление государственного задания, а также договоров государственного заказа по приоритетным направлениям в соответствии с законодательством Республики Казахстан о науке, местом реализации которых является Республика Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 41 Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года № 95-IV (далее - Бюджетный кодекс) государственным заданием является заказ юридическим лицам с участием государства в уставном капитале, организациям, входящим в группу Фонда национального благосостояния, Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан и ее организациям, определяемым Правительством Республики Казахстан, Национальному олимпийскому комитету Республики Казахстан, автономному кластерному фонду, международному технологическому парку «Астана Хаб», автономным организациям образования и их организациям, определяемый Правительством Республики Казахстан, на оказание отдельных государственных услуг, реализацию бюджетных инвестиционных проектов и выполнение других задач, направленных на обеспечение социально-экономической стабильности и (или) социально-культурного развития государства. Выделение бюджетных средств юридическим лицам с участием государства в уставном капитале, организациям, входящим в группу Фонда национального благосостояния, на выполнение государственного задания осуществляется без увеличения уставного капитала этих юридических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 41 Бюджетного кодекса выполнение государственного задания осуществляется в рамках реализации утвержденных республиканских трехлетних бюджетных программ путем заключения гражданско-правовой сделки между администратором республиканских бюджетных программ и исполнителем государственного задания с указанием в нем показателей результатов.

При этом выполнение государственного задания осуществляется без соблюдения конкурсных процедур, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о государственных закупках.

В соответствии с пунктом 4 статьи 41 Бюджетного кодекса, перечень государственных заданий, администраторов бюджетных программ и юридических лиц, ответственных за выполнение государственных заданий, утверждается Правительством Республики Казахстан ежегодно.

Согласно подпункту 23-1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О науке» государственный заказ - заказ уполномоченного органа и (или) отраслевых уполномоченных органов субъекту научной и (или) научно-технической деятельности на основании договора на выполнение научно-исследовательских работ, финансируемых за счет государственного бюджета в форме базового, грантового и программно-целевого финансирования.

В соответствии с подпунктом 11) пункта 15 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)», утвержденные приказом Первого Заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 29 мая 2019 года № 505 (далее - Правила) в разделе «Начисление НДС» в строке 300.00.005 А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС.

Также, в данной строке указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 404 и 405 Налогового кодекса.

В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.009. В случае, если в отчетном налоговом периоде произведена корректировка размера освобожденного оборота, то в данной строке указывается сумма с учетом произведенной корректировки, отраженной в строке 300.06.006 А.

Согласно подпункту 1) пункта 25 Правил в разделе «Обороты по реализации, освобожденные от НДС» в строке 300.02.001 В указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьями 394 и 451 Налогового кодекса и определяется как сумма строк 300.02.001 I В, 300.02.001 II В, 300.02.001 III В, 300.02.001 IV В и 300.02.001 V В.

Данная строка включает в себя строки с 300.02.001 I по 300.02.001 V.

На основании вышеизложенного, если налогоплательщик является субъектом научной и (или) научно-технической деятельности, заключившим договор на выполнение научно-исследовательских работ с уполномоченным органом и (или) отраслевым уполномоченным органом в рамках такого государственного заказа (задания), у такого налогоплательщика, обороты по реализации научно-исследовательских работ освобождаются от НДС, в соответствии с подпунктом 40) статьи 394 Налогового кодекса. При этом если субъект научной и (или) научно-технической деятельности, является плательщиком НДС, по выполненным работам выписка счета-фактуры производится с указанием ставки НДС «Без НДС».

Таким образом, обороты по реализации научно-исследовательских работ освобожденных от НДС в соответствии со статьей 394 Налогового кодекса, отражается в строке 300.00.005А «Оборот, освобожденный от НДС» в Декларации по НДС (форма 300.00), переносимый из строки 300.02.009 приложения «Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС» (форма 300.02).

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.