Вопрос:
ТОО планирует арендовать помещение с ежемесячной оплатой на сумму более 1000 МРП у ИП-неплательщика НДС. Оплата будет производиться с использованием корпоративной банковской карточки с применением POS-терминала, а ИП будет оформлять ЭСФ и чек ККМ.
Вправе ли ТОО оплачивать аренду платежной картой через POS-терминал на сумму свыше 1000 МРП?
Относятся ли на вычеты по КПН расходы ТОО на аренду помещения при оплате свыше 1000 МРП банковской карточкой?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 25 Закона Республики Казахстан «О платежах и платежных системах» (далее – Закон) безналичные платежи и (или) переводы денег осуществляются на основании платежных инструментов с использованием банковских счетов, а также без их использования в тенге и иностранной валюте в порядке, определенном данным Законом и нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан.
Согласно пункту 9 статьи 25 Закона платежи по сделке, сумма которой превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются индивидуальными предпринимателями, состоящими на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (НДС), или юридическими лицами в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридического лица только в безналичном порядке. Подпунктом 55) статьи 1 Закона установлено, что платежный инструмент - платежный документ или средство электронного платежа, на основании или с использованием которого осуществляются платеж и (или) перевод денег.
Согласно подпункту 51) статьи 1 Закона платежная карточка - средство электронного платежа, которое содержит информацию, позволяющую ее держателю посредством электронных терминалов или других каналов связи осуществлять платежи и (или) переводы денег либо получать наличные деньги, либо производить обмен валют и другие операции, определенные эмитентом платежной карточки и на его условиях.
Таким образом, платежи с использованием платежных карточек с применением POS-терминалов, относятся к безналичным платежам.
Вместе с тем, отмечаем, что нормы пункта 9 статьи 25 Закона распространяются на сделки, превышающие 1000-кратный размер МРП между индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, состоящими на регистрационном учете в качестве плательщика НДС.
Вместе с тем, пунктом 3-1 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки, производятся при соблюдении положений пункта 3 данной статьи и наличии счета-фактуры в электронной форме или чека контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и (или) передачи данных, содержащего идентификационный номер покупателя (клиента), получателя товаров, работ, услуг, за исключением: случаев, предусмотренных подпунктами 4), 5) и 6) пункта 13 статьи 412 Налогового кодекса; расходов по приобретению работ, услуг у нерезидента; товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территорий государств-членов Евразийского экономического союза; товаров, ввезенных на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет - фактуру юридические лица-резиденты (за исключением государственных учреждений и государственных организаций среднего образования), нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, не зарегистрированные в качестве плательщика НДС в Республике Казахстан, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки.
Данный подпункт применяется при осуществлении гражданско-правовых сделок между субъектами предпринимательства, за исключением случаев, когда покупателем является лицо, применяющее специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или для крестьянских или фермерских хозяйств. Пунктом 7 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что чек контрольно-кассовой машины может дополнительно содержать данные, предусмотренные технической документацией завода-изготовителя контрольно-кассовой машины, в том числе о сумме НДС. Чек контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и (или) передачи данных также по требованию покупателя (клиента), получателя товаров, работ, услуг должен содержать идентификационный номер покупателя (клиента), получателя.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога расходы ТОО по аренде (арендная плата) превышающие 1000 МРП подлежат вычету в виде платы за оказанные услуги в размере, предусмотренном договором аренды при условии, что связаны с деятельностью, направленной на получение дохода и подтверждены соответствующими первичными документами, оформленными по форме и требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и иного законодательства Республики Казахстан, в том числе электронного счета-фактуры или чека контрольно-кассовой машины, в котором отражен идентификационный номер получателя услуг.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.