Вопрос:
Физическое лицо реализовало ранее приобретенные акции на казахстанской фондовой бирже с убытком.
Возникает ли обязательство по представлению формы 240.00 в данном случае?
Какие налоговые обязательства возникают при получении дохода от операций на американской фондовой бирже?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Относительно обязательств физического лица по ценным бумагам Казахстанской фондовой биржи Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют, в том числе физические лица (далее – ФЛ), получившие имущественный доход (подпункт 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса, относится к имущественному доходу ФЛ (подпункт 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Из доходов ФЛ, подлежащих обложению индивидуальным подоходным налогом, исключаются, в том числе доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (подпункт 16) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении).
В связи с изложенным, доход от прироста стоимости при реализации акций на казахстанской фондовой бирже методом открытых торгов освобождается от обложения индивидуальным подоходным налогом. При этом в случае, если физическим лицом получен доход в виде прироста стоимости при реализации ценных бумаг, то у такого ФЛ с целью декларирования полученного дохода возникает обязательство по представлению Декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) с указанием в ней суммы такого дохода и корректировки, предусмотренной подпунктом 16) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. При этом сумма исчисленного индивидуального подоходного налога отражается равной «0».
Соответственно, в случае продажи ценных бумаг с убытком, то есть когда доход от прироста стоимости не возникает, обязательство по представлению Декларации по форме 240.00 отсутствует. Вместе с тем, прибыль и убыток по ценным бумагам высчитывается отдельно по каждой акции. При этом уменьшение дохода от прироста стоимости при реализации одних акций на убытки, полученные при реализации других акций, действующими положениями Налогового кодекса не предусмотрено.
Относительно обязательств ФЛ по ценным бумагам американской фондовой биржи Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют, в том числе физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, а также граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода на праве собственности, в том числе ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан (подпункты 4) и 12) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). Доход ФЛ при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами РК, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (пункт 4 статьи 332 Налогового кодекса). Исчисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляется ФЛ самостоятельно: 1) по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, - в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом; 2) по доходам, указанным в подпунктах 13) - 18) статьи 321 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 356 Налогового кодекса). Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, производится по доходам, полученным за налоговый период, с последующим отражением в декларации по индивидуальному подоходному налогу (абзац первый пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса).
Доход, подлежащий налогообложению ФЛ самостоятельно, полученный (подлежащий получению) в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате, начиная с которой доход подлежит получению (пункт 2 статьи 356 Налогового кодекса).
На основании изложенного, в случае получения физическим лицом-резидентом РК дохода за пределами РК, в том числе от операций на биржах, имущественного дохода, дохода в виде вознаграждения, у такого лица возникают обязательства по самостоятельному исчислению и уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10% не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором получен доход, и представления Декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором получен такой доход.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
