Ответ Председателя КГД МФ РК от 15.06.2022 года на вопрос от 07.06.2022 года № 742847

ТОО применяло уменьшение КПН на 100% в 2020 и 2021 годах. В 2022 году ТОО планирует выплатить дивиденды учредителю-физлицу. Срок владения долей участия учредителя более трех лет.

Применяется ли корректировка по ИПН при выплате дивидендов в случае уменьшения суммы КПН на 100%?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

Следует отметить, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено применение уменьшения корпоративного подоходного налога (КПН), предусмотренного статьей 302 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), налогоплательщиками, применяющими упрощенный режим налогообложения. Поскольку информация, изложенная в обращении, не позволяет представить исчерпывающее разъяснение, применимое к указанным обстоятельствам, предоставляем разъяснения общеустановленного характера.

В соответствии с подпунктом 10) статьи 321 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде дивидендов. При этом согласно пункту 2 статьи 320 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК, облагаются индивидуальным подоходным налогом (ИПН) по ставке 5%.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются (корректировка дохода) дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Положения данного подпункта применяются к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице-резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса. В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

В случае если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного КПН на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения данного подпункта применяются в следующем порядке: если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, не применяется; если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

Таким образом, если период владения на день начисления дивидендов учредителем-физическим лицом долей в уставном капитале юридического лица составит более трех лет, доход такого учредителя в виде дивидендов не подлежит обложению ИПН при одновременном соответствии также другим условиям, установленным подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении.

При этом в случае применения ТОО 100 % уменьшения КПН в периоды, за которые производится начисление дивидендов, корректировка облагаемого ИПН дохода при выплате дивидендов, начисленных учредителю-физическому лицу не применима, соответственно, физическое лицо-учредителю не вправе применять корректировку по ИПН за период, в котором ТОО применено 100 % уменьшение КПН.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/742847