Вопрос:
Организация заключила трудовой договор с гражданином РФ по разрешению на 1 год с августа 2020 года по июль 2021 года. По истечении 183 дней в феврале 2021 года работник признан резидентом РК.
С какого периода можно применить налоговый вычет в размере 1 МЗП в случае признания резидентства РК в 2021 году?
Можно ли применить двойной размер налогового вычета при исчислении ИПН?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 217 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК резидентом Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признается физическое лицо: постоянно пребывающее в Республики Казахстан; непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан. Пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса установлено, что если иное не установлено пунктом 2-1 настоящей статьи, физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Также следует отметить, что пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Так, пунктом 1 статьи 4 Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенной между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации установлено, что для целей настоящей Конвенции термин «резидент Договаривающего Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания, или любого другого критерия аналогичного характера.
Таким образом, в рассматриваемом случае статус резидентства будет определяться не по сроку, на которое выдано разрешение, а по сроку непосредственного пребывания физического лица-нерезидента на территории Республики Казахстан, следовательно, если количество дней пребывания такого лица в Республики Казахстан превысит 183 дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, и данное превышение приходится на любой период 2021 года, то такое лицо признается резидентом Республики Казахстан на весь 2021 года, начиная с 1 января до 31 декабря 2021 года, даже если превышение произошло, например, в июле 2021 года.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 317 Налогового кодекса по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса. При этом, пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса предусмотрено, что сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, минус сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса. Подпунктом 3) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса установлено, что физическое лицо имеет право на применение стандартных налоговых вычетов.
Согласно подпункта 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса стандартными вычетами являются, в том числе один минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
Таким образом, в случае если физическое лицо будет признано резидентом Республики Казахстан в 2021 году, такое лицо имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 1 минимального размера заработной платы (далее – МЗП) за каждый месяц, начиная с 1 января 2021 года, при этом общая сумма такого вычета не может превышать 12-кратный размер МЗП за 2021 год.
При этом, отмечаем, что Налоговым кодексом не предусмотрено применение двойного размера стандартного налогового вычета при исчислении индивидуального подоходного налога.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/692984
