Вопрос:
С 2014 года физическое лицо является единственным учредителем ТОО с уставным капиталом 100 000 тенге. В 2020 году уставной капитал увеличен на 2 000 000 тенге. В 2021 учредитель продает свою долю участия.
Облагается ли ИПН доход от прироста стоимости при реализации части доли участия в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Действительно, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, являются: 1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) - в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). При реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона; 2) цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада).
В целях статьи 331 и статьи 333 Налогового кодекса стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада (пункт 9 статьи 331 Налогового кодекса).
При этом из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются (корректируются) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан. Данный пункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов (подпункт 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса).
На основании изложенного, доход от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, срок владения акциями или долями участия которых со дня возникновения права собственности более трех лет, при одновременном соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, подлежит исключению из доходов физического лица, в остальном случае – при положительном приросте, доходы подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом. При этом период владения доли участия определяется с момента реализации данной доли.
Таким образом, в случае, описанном в обращении, доход от прироста стоимости при реализации части доли участия, срок владения которой более трех лет (100 000 тенге), при одновременном соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, исключается из доходов физического лица. Соответственно, при реализации части доли участия, срок владения которой менее трех лет (2000000 тенге), такой доход подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом. Кроме того, у физического лица, получившего имущественный доход, возникает обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00), утвержденной приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39, в налоговые органы по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом и уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10 процентов.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
