Ответ Председателя КГД МФ РК от 25.01.2023 года на вопрос от 26.12.2022 года № 762374

Что относится к базовым активам?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии со статьей 128-2 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) производный финансовый инструмент - договор стоимость которого зависит от величины (включая колебание величины) базового актива договора, предусматривающий осуществление расчета по данному договору в будущем. К производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, отвечающие данным признакам, в том числе представляющие собой комбинацию вышеперечисленных производных финансовых инструментов. Базовыми активами производных финансовых инструментов являются товары, стандартизированные партии товаров, ценные бумаги, валюта, индексы, процентные ставки и другие активы, имеющие рыночную стоимость, будущее событие или обстоятельство, производные финансовые инструменты.

Согласно пункту 2 статьи 129 Гражданского кодекса к ценным бумагам относятся акции, облигации и иные виды ценных бумаг, определенные в соответствии с Гражданским кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 277 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в целях налогообложения производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, используемые: 1) в целях хеджирования; 2) в целях поставки базового актива; 3) в иных целях. В случае применения производного финансового инструмента в целях хеджирования или поставки базового актива налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 280 и 281 Налогового кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 281 Налогового кодекса если производный финансовый инструмент применяется в целях приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам.

Поступления и расходы от операций, указанных в пункте 1 данной статьи, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами Налогового кодекса, установленными для базового актива. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется, в том числе при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан. Подпунктом 6) пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что в целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся том числе ценные бумаги.

На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога при реализации ценных бумаг у налогоплательщика возникает доход от прироста стоимости подлежащий включению в совокупный годовой доход.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/762374