Вопрос:
Компании причинён имущественный ущерб в период январских беспорядков 2022 года. Общая сумма ущерба составляет 5 млн. тенге, в том числе основные средства на сумму 1,5 млн. тенге и ТМЦ на сумму 3,5 млн. тенге. Компания предоставила соответствующие документы в установленные органы. На расчетный счет поступило 3 млн. тенге на возмещение причиненного имущественного вреда от государственного органа.
Включается ли в СГД сумма возмещения причиненного имущественного вреда, причиненного в результате массовых беспорядков в стране?
Относятся ли на вычеты по КПН сумма утраченных ТМЦ?
Как отражается в налоговом учете утрата основных средств, учтенных в качестве фиксированных активов?
Необходима ли корректировка НДС в зачет в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Относительно первого вопроса
Согласно пункту 1 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Подпунктом 24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса определено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 24) данного пункта.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога сумма возмещения причиненного имущественного вреда подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в виде других доходов, не указанные в подпунктах 1)-24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.
Относительно второго вопроса
В соответствии с пунктом 1 статьи 243 Налогового кодекса потери товаров, понесенные налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, подлежат вычету в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан. Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в размере балансовой стоимости товаров, не отнесенной ранее на вычеты, в связи с утратой, порчей которых или наступлением страхового случая, по которым от лица, нанесшего ущерб, или страховой организации получены суммы компенсации ущерба, в том числе в виде страховой выплаты, подлежат вычету в пределах суммы полученной компенсации в периоде, на который приходится дата получения суммы компенсации ущерба.
Для целей данного раздела: порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован в деятельности, направленной на получение дохода; под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога вычету подлежит стоимость потери товаров в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Кроме того, в случае наступления страхового случая вычету также подлежат страховые выплаты в пределах суммы полученной компенсации.
Относительно третьего вопроса
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта.
Согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды). Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.
Пунктом 8 статьи 270 Налогового кодекса определено, что при утрате, порче фиксированных активов, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете: 1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования; 2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, определенном пунктом 3 статьи 267 Налогового кодекса; 3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.
Таким образом, в случае если основные средства учтены в бухгалтерском учете в качестве фиксированных активов, то в налоговых целях утрата таких активов отражается в соответствии с пунктом 8 статьи 270 Налогового кодекса.
Относительно четвертого вопроса
Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса уменьшение суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, в том числе по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, если по данным товарам имеются установленные законодательством нормы естественной убыли, то в пределах таких норм корректировка по НДС не производится, если же нормы естественной убыли не предусмотрены, то в случае утраты производится корректировка зачетного НДС.
Вместе с тем, в Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (плановый законопроект) внесены поправки относительно налогообложения возмещения ущерба, причиненного предпринимателям в результате массовых беспорядков в стране.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/735154
