Ответ Председателя КГД РК от 13.01.2023 года на вопрос от 12.12.2022 года № 761535

Возникает ли убыток при реализации ниже себестоимости товарного знака, не относящегося к фиксированным активам?

В какой строке формы 100.00 отражается реализация товарного знака?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» товарный знак, знак обслуживания (далее – товарный знак) – обозначение, зарегистрированное в соответствии с данным Законом или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия товаров (услуг) одних юридических или физических лиц от однородных товаров (услуг) других юридических или физических лиц. Подпунктом 5) пункта 2 статьи 228 Кодекса Республики Казахстан о «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определено, что в целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся в том числе активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 данной статьи, приростом признается по каждому активу, в том числе при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением: активов, указанных в подпунктах 2) и 4) пункта 1 данной статьи; биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Подпунктом 11) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса установлено, что к фиксированным активам не относятся, в том числе нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 299 убытком от предпринимательской деятельности признается: 1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса; 2) убыток от продажи предприятия как имущественного.

Таким образом, в случае реализации нематериального актива, не относящегося к фиксированным активам и возникновения дохода от прироста стоимости между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью нематериального актива (товарный знак), такой доход включается в совокупный годовой доход ТОО и отражается в строке 100.00.002 Декларации по КПН (форма 100.00).

Кроме того учитывая, что убытком признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, соответственно, при реализации такого нематериального актива (товарного знака) ниже себестоимости убыток не возникает.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/761535