Вопрос:
Компания на СНР для производителей сельскохозяйственной продукции имеет собственные столовые для питания сотрудников. В целях возмещения расходов на питание работникам реализуются талоны на питание, стоимость которых не покрывает сумму расходов на содержание столовых.
Вправе ли компания отнести на вычеты по КПН расходы на обеспечение питанием работников в рамках СНР для производителей сельскохозяйственной продукции?
Как учитываются доходы в виде возмещения работниками расходов на питание в целях НДС и КПН?
Какие налоговые обязательства возникают при получении доходов от реализации талонов на питание работников?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Относительно первого вопроса
В соответствии с пунктом 6 статьи 243 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) подлежат отнесению на вычеты расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов.
Подпунктом 66-1) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - ТК) определено, что производственно-бытовые условия – условия труда, необходимые для пребывания работника на рабочем месте, в том числе при вахтовом методе работы, включающие обеспечение санитарно-бытовыми помещениями, а также условиями для отдыха и приема пищи.
Согласно подпункту 79) пункта 1 статьи 1 ТК коллективный договор – правовой акт в форме письменного соглашения, заключаемого между работниками в лице их представителей и работодателем, регулирующий социально-трудовые отношения в организации. Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции предусмотрено статьей 697 Налогового кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 697 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - СНР), обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества в случае осуществления ими видов деятельности, на которые не распространяется действие таких налоговых режимов, а также производить исчисление и уплату соответствующих налогов и платежей в бюджет по указанным видам деятельности в общеустановленном порядке, если иное не установлено пунктом 4 статьи 703 Налогового кодекса.
При этом раздельный учет, предусмотренный данным пунктом, налогоплательщики должны осуществлять в соответствии с положениями утвержденной ими налоговой учетной политики. Статьей 698 Налогового кодекса определены виды деятельности по которому применяется СНР.
Таким образом, в случае если коллективным договором предусмотрено обеспечение питанием работников Компании, осуществляющих деятельность производителя сельскохозяйственной продукции (СНР), расходы такой Компании, связанные с питанием, подлежат отнесению на вычеты по виду деятельности, предусматривающих налогообложение СНР.
Относительно второго вопроса
Пунктом 1 статьи 698 Налогового кодекса определено, что СНР предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства.
Подпунктом 1) пункта 1 статьи 411 Налогового кодекса определено, что производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), включая крестьянские или фермерские хозяйства, – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке указанной продукции собственного производств вправе относить в зачет дополнительную сумму НДС.
Таким образом, СНР предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога, при этом для плательщиков НДС исчисление производится в общеустановленном порядке.
Вместе с тем, Компания при соблюдении условий, предусмотренных статьей 411 Налогового кодекса вправе относить в зачет дополнительную сумму НДС.
Относительно третьего вопроса
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации.
Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса определено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса определено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доходы от реализации талонов на питание работников признаются доходом Компании и включаются в совокупный годовой доход Компании в общеустановленном порядке.
При этом расходы Компании, по реализации талонов на питание работников, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат вычету при наличии соответствующих первичных документов, оформленных по форме и требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и иного законодательства Республики Казахстан.
государственных доходов
Министерства РК Жаналинов Д.Е.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/762223
