Вопрос:
Организация заключила договор займа с банком второго уровня. В рамках программы «Дорожная карта бизнеса 2020» был заключен трехсторонний договор с АО «Фондом предпринимательства «Даму» на возмещение части вознаграждения.
Подлежит ли вычету по КПН сумма вознаграждения, уплаченная АО «Фондом предпринимательства «Даму», по договору займа?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 21) Правил субсидирования части ставки вознаграждения в рамках Государственной программы поддержки и развития бизнеса «Дорожная карта бизнеса-2025» субсидирование – форма государственной финансовой поддержки предпринимателей, используемая для частичного возмещения расходов, уплачиваемых предпринимателем банку/лизинговой компании в качестве вознаграждения по кредитам/лизингу в обмен на выполнение в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предпринимателя.
Вычет по вознаграждению определен нормами статьи 246 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Пунктом 3 статьи 246 Налогового кодекса определено, что вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 Налогового кодекса, и (или) лицу, указанному в пункте 2 статьи 233 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика: 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде.
Пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпунктам 14), 15) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, а также доход в виде безвозмездно полученного имущества. Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам определены статьей 237 Налогового кодекса. Безвозмездно полученное имущество статьей 238 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога сумма вознаграждения, уплаченная АО «Фонд предпринимательства «Даму» по договору займа в банк, подлежит вычету Компанией с учетом положения пункта 4 статьи 246 Налогового кодекса. Кроме того, сумма возмещения подлежит включению в совокупный годовой доход Компании в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, либо в виде безвозмездно полученного имущества.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
