Вопрос:
Согласно договору о приватизации квартиры от 18.04.1995 года квартирой владели на правах совместной собственности мать и сын. В январе 2021 года мать получила от сына 1/2 доли квартиры в дар. В последующем в сентябре 2021 года мать продала квартиру. Получен имущественный доход.
Применяется ли в данном случае корректировка дохода в соответствии с пп. 33) п. 1 статьи 341 Налогового кодекса?
Применяется ли вычет в размере 14 МРП при получении имущественного дохода в случае отсутствия дохода работника в течении года?Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, в пределах компетенции сообщает следующее.
По первому вопросу
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 330 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи.
В соответствии с пунктом 7 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является в том числе, по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью.
При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество.
Учитывая информацию, изложенную в обращении, Ваш сын с 1995 года являлся собственником 1/2 доли квартиры, в январе 2021 года Вы получили данную долю в дар, в последующем в сентябре 2021 года квартира (100% доли) была продана. Следовательно, 1/2 доли квартиры находилась у Вас на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
Соответственно возникает имущественный доход в части подаренной доли, подлежащий обложению индивидуальным подоходным налогом, который определяется пропорционально доле квартиры, находившейся на праве собственности менее года. При этом, при получении имущественного дохода у физического лица возникает обязательство по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) и уплате ИПН, исчисленного по ставке 10%.
В соответствии с подпунктом 33) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования. Положения данного подпункта не распространяются на: имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях; пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами.
Учитывая, что имущественный доход возникает при реализации физическим лицом квартиры, а подпункт 33) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса предусматривает освобождение от уплаты индивидуального подоходного налога с дохода физического лица в виде безвозмездно полученного имущества от другого физического лица, соответственно данная норма к имущественному доходу не применима.
По второму вопросу
В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении облагаемая сумма соответствующего дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением дохода индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, и трудового иммигранта-резидента, определяется в следующем порядке: доход физического лица, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, минус сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового Кодекса, минус сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового Кодекса.
Подпунктом 1) пункта 1 статьей 346 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении предусмотрено, что стандартными вычетами являются 14-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты подлежат применению физическим лицом самостоятельно в соответствии с пунктом 3 данной статьи. Пунктом 3 статьей 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.
Таким образом, при определении облагаемой суммы имущественного дохода возможно применение стандартного вычета в виде 14-кратного размера месячного расчетного показателя за каждый календарный месяц отсутствия дохода работника в течение календарного года. Согласно подпункту 3) пункта 16 Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00)», утвержденных приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан –Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 в разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога с имущественного и других доходов (за исключением доходов трудового иммигранта-резидента)» формы 240.00 на 2021 год: в строке 240.00.006 («Налоговые вычеты, в том числе») указываются суммы налоговых вычетов в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса, при условии, если такие вычеты не были произведены при определении дохода, облагаемого у источника выплаты, в том числе: строка 240.00.006I («стандартные налоговые вычеты») предназначена для отражения стандартных налоговых вычетов и их суммы; строка 240.00.006II («прочие налоговые вычеты») предназначена для отражения прочих налоговых вычетов и их суммы. Вместе с тем, обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации.
В случае наличия каких - либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.
государственных доходов
Министерства РК Жаналинов Д.Е.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/761758
